Ставки налога и возможность применять вычеты зависят от того, является налогоплательщик налоговым резидентом в России или нет. Поэтому начать статью решили с небольшого ликбеза в этой области.

С резидентством компании все просто: если она зарегистрирована в России или ей управляют из России, то она – налоговый резидент (ст. 246.2 НК РФ). С резидентством физлиц немного сложнее: физлицо является резидентом, если в течение 12 следующих подряд месяцев проводит в России более 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При этом стоит учитывать несколько нюансов:

1. Налоговый статус физического лица определяется на конец налогового периода (на 31 декабря). То есть если в 2024 году вы провели в РФ более 183 дней, то вы – резидент;
2. Срок нахождения на территории РФ может быть прерван (например, командировками, отпусками и т.д.). Однако если вы выехали за границу для краткосрочного (до 6 месяцев) лечения или учебы за рубежом, то срок для получения статуса резидента не прерывается;
3. Дни въезда в Россию и дни выезда из нее также считаются днями нахождения в России.

Если вы хотите проверить свой статус резидентства, то вы можете получить подтверждающий документ. Сделать это можно одним из следующих способов:

1. Через сервис ФНС. Для начала пройдите регистрацию и укажите адрес электронной почты, пароль, ФИО и ИНН. Далее выбираете категорию заявителя (ЮЛ, ИП, ФЛ) и контактный номер телефона, заполняете данные и прикладываете копии документов, подтверждающих управление или деятельность организации на территории РФ (договоры, контракты, платежные поручения, бухгалтерские справки, первичные и учредительные документы и т.д.), документы, подтверждающие пребывание на территории РФ (справки с места работы, копии паспорта с отметками о пересечении границы, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), документы и справки об обучении и лечении за рубежом);
2. Лично в ФНС России (г. Москва, улица Неглинная, дом 23);
3. Письмом в адрес МИ ФНС России по ЦОД (125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3).

При подаче заявления в электронной форме ответ на него придет в течение 10 дней, а при подаче лично или по почте – в течение 20 дней.

Резиденты России должны платить налоги со всех своих доходов, включая с иностранных доходов. Нерезиденты должны платить налоги только с российских доходов (ст. 209 НК РФ). При этом если нерезидент получает доходы от иностранных ценных бумаг через российского брокера, брокера нужно заранее предупредить о том, что инвестор является нерезидентом, иначе брокер автоматически удержит налоги.

Особняком стоят самозанятые и ИП на УСН: физлица с таким статусом платят в России налоги согласно этим режимам, они не привязаны к статусу резидентства. Но при этом не все доходы можно проводить через самозанятость или ИП, иногда обязанность заплатить НДФЛ сохраняется.

С 1 января 2025 года налоговое законодательство значительно поменялось. Дальше мы рассмотрим каждый конкретный доход по отдельности с учетом изменений.

Налоги платятся, если цена продажи превысила сумму расходов (п. 12 ст. 214.1 НК РФ). Расходами являются: цена покупки, брокерские комиссии, комиссия биржи, плата за терминал, депозитарные издержки и иные расходы. На эту разницу начисляется налог.

С 2025 года для резидентов НДФЛ с данных операций уплачивается по ставке 13%, если годовой доход составил до 2.4 млн рублей. Если более, то на сумму свыше налог рассчитывается по ставке 15% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). С доходов, полученных в 2024 году и ранее, НДФЛ составляет 13% до 5 млн рублей и 15% сверх данной суммы.

Для нерезидентов ставка налога составляет 30%. Ставки и лимиты также применяются и к материальной выгоде, которую налогоплательщик получил в результате приобретения ценной бумаги.

Самозанятые платят НДФЛ как физические лица, а не 6%. ИП в некоторых случаях могут платить налоги согласно своим режимам, но для этого купля-продажа ценных бумаг должна являться не разовой, а происходить неоднократно и иметь характер основной предпринимательской деятельности. Подробнее читайте здесь.

Если вы продаете иностранные ценные бумаги, то в подавляющем большинстве случаев вы заплатите налоги только в стране своего резидентства, например, в России. У России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения (“СИДН”) со многими странами. Почти все страны, согласно СИДН, не облагают налогом доходы нерезидента от продажи ценных бумаг компаний, являющихся резидентами этих стран. Например, п. 1 ст. 22 СИДН Россия-Киргизия, п. 1 ст. 21 СИДН Россия-Казахстан и п. 1 ст. 21 СИДН Россия-Китай.

Доходы и расходы считаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату сделок, т.н. “валютная переоценка”. Если в валюте у вас убыток, но из-за падения курса рубля цена продажи в рублях оказалась больше, чем цена покупки в рублях, то вы должны заплатить налог. Если одна и та же бумага приобретается или продается несколько раз, доход от купли-продажи считается по принципу First In, First Out (п. 13 ст. 214.1 НК РФ), то есть считается, что при продаже продается бумага, которая была куплена раньше всего.

Пример: Геннадий купил 10 акций компании по цене 10 рублей, затем приобрел еще 20 акций по цене 15 рублей, затем продал 20 акций за 13 рублей. Доход Геннадия = 10 * (13 - 10) + 10 * (13 - 15) = 10 рублей (прибыль). У Геннадия нет такого варианта, как в текущем году признать убыток по 20 акциям, так как приобрел он их за 15 рублей, а продал за 13. Для целей налогообложения считается, что из 20 акций 10 были проданы именно самые ранние акции, а по ним он получил прибыль 30 рублей, которая перекрывает убыток в 20 рублей по остальным 10 акциям.

Для облигаций доходом считается не только цена продажи или погашения, но и сумма выплаченных купонов за год (если выплачивались и раньше, то должны были быть учтены в предыдущих периодах).

Если по каким-то бумагам за год получается прибыль, по каким-то бумагам убыток, то ваш брокер по итогам года или вы сами (например, если у вас прибыли и убытки у разных брокеров) можете применить сальдирование, то есть сложить прибыли и убытки по разным бумагам. При этом если с прибыльных операций брокер удерживал налоги и сумма уплаченных налогов получилась больше, чем была бы при сальдировании, то излишне уплаченные налоги вам вернут по вашему заявлению. Иногда можно сальдировать финансовые результаты не только в рамках одного года, но даже нескольких лет.

Для сальдирования финансовых результатов на фондовом рынке с финансовыми результатами на рынке деривативов используются специальные правила п. 15 ст. 214.1 НК РФ. Но нельзя сальдировать финансовые результаты на фондовом или срочном рынке с финансовыми результатами от иных сделок, например, со сделками с недвижимостью или со сделками с долями в ООО. Дивиденды нельзя сальдировать ни с чем.

Помимо зачета расходов, налогоплательщикам доступны следующие вычеты на доходы от операций с ценными бумагами:

1. Перенос убытков;
2. Вычет при владении бумагой более 3 лет;
3. Вычет при владении бумагой более 5 лет;
4. Вычет при продаже ценной бумаги высокотехнологичного сектора экономики;
5. Вычеты по ИИС.

Если по итогам года вы получили убыток, вы, естественно, не платите налоги. Но вдобавок к отсутствию налогов вы можете перенести убыток на следующие периоды, тем самым понизив прибыль в следующем году, например (п. 16 ст. 214.1 НК РФ). Вычет имеет некоторые ограничения:

• Доступен только резидентам;
• Не применяется к убыткам от сделок, учитываемых на ИИС (п. 6 ст. 220.1 НК РФ);
• Невозможен перенос убытков от операций с ценными бумагами вне фондового рынка или рынка деривативов. Например, нельзя перенести на будущие периоды убытки от сделок с долями ООО;
• Убыток от операций с ценными бумагами фондового рынка можно учесть впоследствии только для таких же операций, как и убытки от операций с деривативами (то есть убыток на фондовом рынке нельзя перенести на будущий год, где есть прибыль на рынке деривативов, но нет вообще операций с ценными бумагами фондового рынка, и наоборот);
• Перенести убыток можно не больше чем на 10 лет вперед.

Вычет за владение ценной бумагой более 3 лет (п. 1 ст. 219.1 НК РФ) распространяется на:

• Российские ценные бумаги, которые обращаются на российских биржах;
• Иностранные ценные бумаги, которые допущены к торгам на российских биржах;
• Паи открытых паевых инвестиционных фондов, которые находятся под управлением российских управляющих компаний.

За каждый год владения ценной бумагой максимальный доход, с которого можно не платить налог, составляет 3 млн рублей. По итогам 3 лет владения можно освободить от налога доход в размере 9 млн рублей, по итогам 4 лет – 12 млн рублей и т.д. Вычет имеет некоторые ограничения:

• Применяется к ценным бумагам, приобретенным после 1 января 2014 года;
• Доступен только резидентам;
• Не распространяется на ИИС. Однако можно воспользоваться вычетом, если перевести ценные бумаги на обычный брокерский счет, главное успеть продать до 2025 года (если продать такую переведенную с ИИС бумагу в 2025 году, то вычет уже нельзя применить). Датой покупки бумаг будет считаться дата их приобретения на ИИС;
• Действует только на доход, полученный от продажи ценных бумаг. Поэтому не применяется в отношении купонного дохода и дивидендов.

Воспользоваться вычетом можно двумя способами:

1. Уведомить брокера. Сделать это необходимо до продажи, продать можно будет только после подтверждения от брокера;
2. Подать заявление в ФНС. Удобнее всего это сделать через личный кабинет налогоплательщика при подаче 3-НДФЛ (ниже в статье будет про подачу декларации). К декларации нужно приложить документы, которые подтверждают право на вычет.

При владении ценной бумагой более 5 лет весь доход освобождается от налогообложения (п. 1 ст. 284.2 НК РФ). Применяется в отношении российских акций и акций иностранных компаний, а также к долям в ООО. Особенности:

1. Льготой могут воспользоваться только налоговые резиденты РФ для доходов, полученных в 2025 году и позднее (если ранее, то воспользоваться ей имеют право как резиденты, так и нерезиденты). В результате, если нерезидент решит продать свою долю, его ждёт налог по ставке 30% даже при владении ценной бумагой более 5 лет;
2. Также с 1 января 2025 года с суммы дохода, превышающей 50 млн рублей, необходимо будет уплатить НДФЛ по ставке 15%. Предположим, физлицо владело акциями более 5 лет и решило продать их в 2025 году. Доход от продажи составил 80 млн рублей. Первые 50 млн рублей налогом облагаться не будут, однако с оставшихся 30 млн рублей необходимо уплатить НДФЛ по ставке 15% (п.17.2 ст. 217 НК РФ), т.е. 4.5 млн рублей. Если акции были проданы в 2024 году и ранее, то инвестор будет полностью освобождаться от уплаты налога с такого дохода;
3. Срок, в течение которого бумага выбывает из собственности в связи со сделками репо и займа бумаги, не включается в срок нахождения бумаги в собственности и прерывает его;
4. Активы компании не должны состоять из недвижимого имущества, находящегося на территории России, более чем на 50%;
5. Иностранная компания не должна располагаться в оффшорной юрисдикции, то есть в перечне;
6. Не применяется к облигациям и паям.

Воспользоваться льготой можно через брокера или при подаче 3-НДФЛ.

Вычет при продаже ценной бумаги высокотехнологичного сектора экономики применяется к доходам, полученным от продажи ценных бумаг, если лицо владело ими на праве собственности (или ином вещном праве) более 1 года, и в отношении них соблюдается одно из следующих условий:

• Ценные бумаги относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), и в течение всего срока являлись ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. То есть если ваши ценные бумаги обращались на бирже и отвечали критериям, установленным Правилами; или
• В момент приобретения ценных бумаг они обращались на неорганизованном рынке ценных бумаг, но к моменту их реализации стали обращаться на ОРЦБ и относятся к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (п. 17.2-1. ст. 217 НК РФ). Со списком таких ценных бумаг можно ознакомиться на сайте Мосбиржи.

Данная льгота действует до 31 декабря 2027 года (п. 17 ст. 14 ФЗ № 443) и только в отношении дохода, полученного налоговым резидентом. Начиная с 1 января 2028 года время владения ценными бумагами для получения льготы планируют поднять до 5 лет.

ИИС – это брокерский счет, открываемый налоговым резидентом, достигшим возраста 18 лет. С 1 января 2024 года изменился порядок работы с индивидуальными инвестиционными счетами, а именно добавился новый тип ИИС – ИИС-3, который заменил собой ИИС типа “А” и ИИС типа “Б”. Последние счета продолжают действовать, однако открыть их уже не представляется возможным.

ИИС типа “А” позволяет вернуть НДФЛ при внесении денег на ИИС (п. 3 ст. 219.1 НК РФ), но не более 52 тыс. рублей за год или 60 тыс. рублей за год, если платили НДФЛ по ставке 15%. Для применения вычета необходимо являться резидентом в данном году, а также держать ИИС не менее 3 лет. Вернуть НДФЛ можно только от доходов, которые относятся к основной налоговой базе по НДФЛ. К основной налоговой базе относится все, что не указано в подпунктах 1-8.2 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (доходы от операций с ценными бумагами и дивиденды находятся в этих пунктах). Тем самым к основной налоговой базе можно относить зарплату, доходы от фриланса, доходы от продажи или аренды недвижимости, проценты по депозитам.

Пример: Вася получил в 2023 году зарплат совокупно на 1 млн рублей. Его работодатель заплатил НДФЛ 130 тыс. рублей. В том же году Вася открыл ИИС, внес на него 200 тыс. рублей и начал инвестировать. Поэтому он вправе вернуть за 2023 год НДФЛ в размере 200 тыс. * 0.13 = 26 тыс. рублей. Если в 2024 году Вася снова внес деньги на ИИС, но по итогам года оказался нерезидентом, то получить вычет за 2024 год он не может. Помимо этого, если Вася закроет ИИС до истечения 3 лет (в нашем кейсе до 2026 года), то он обязан будет вернуть НДФЛ.

ИИС типа “Б” – позволяет освободить доход, полученный от операций на ИИС, от НДФЛ (п. 4 ст. 219.1 НК РФ). Доход от дивидендов не освобождается от НДФЛ (письмо Минфина). Для применения вычета необходимо являться резидентом в год закрытия ИИС, а также держать ИИС не менее 3 лет.

Пример: Петя в начале 2022 года открыл ИИС типа “Б” и начал операции с ценными бумагами, получив прибыль 100 тыс. рублей по итогам года. В 2023 году Петя получил прибыль 180 тыс. рублей, в 2024 году получил убыток 130 тыс. рублей, а в середине 2025 года решил закрыть ИИС и снять деньги со счета. За все время действия ИИC Петя также получил дивиденды в размере 50 тыс. рублей и уплатил НДФЛ. Финансовый результат Пети за 3 года – прибыль 150 тыс. рублей, платить НДФЛ он не должен. Если Петя владел ИИС менее 3 лет или в год закрытия являлся нерезидентом, то он обязан заплатить НДФЛ.

ИИС-3. Что поменялось:

• Увеличилось количество счетов, которые физлицо может открыть. Ранее разрешалось иметь не более одного индивидуального инвестиционного счета, сейчас количество счетов увеличилось до трех (п.2 ст.10.2-1 ФЗ “О рынке ценных бумаг”). При этом если у физлица имеются открытые ИИС “А” или ИИС “Б”, открыть ещё один-два счёта не выйдет без закрытия старого счёта;
• Объединились функционалы двух счетов в одном. Так, ИИС-3 дает возможность как получать налоговый вычет в размере 13% от внесенной суммы, так и освободить от НДФЛ инвестиционный доход в размере 3 млн рублей за каждый год функционирования ИИС (то есть до 30 млн рублей);
• Были убраны лимиты пополнения ИИС в год. Максимальная сумма пополнения ИИС “А” и ИИС “Б” ранее составляла 1 млн рублей, сейчас ограничений уже нет;
• Повышен минимальный срок для возможности получения налоговой льготы. Для ИИС типа “А” и “Б” минимальный срок, который физлицо должно было держать счет, составлял 3 года. Сейчас отметка минимального срока владения ИИС-3 с каждым годом повышается (от 5 лет – при открытии счета с 2024⁠ по ⁠2026 г., 6 лет – в 2027 г., 7 лет – в 2028 г., 8 лет – в 2029 г., 9 лет – в 2030 г., 10 лет – в 2031 г. и позднее – п.4 ст. 219.2 НК РФ). Если физлицо решит перейти с ИИС типа “А” и “Б” на ИИС-3, ему зачтут до 3 лет владения счетом;
• Разрешили выводить дивиденды российский компаний, не теряя право на налоговый вычет. До 2025 года инвесторы могли получать дивиденды и купоны от ценных бумаг, купленных на ИИС-3, только на сам этот счет. Однако теперь выплаты по акциям можно зачислять на банковские счета (купоны по-прежнему могут зачисляться только на сам счет ИИС-3).

Также за счет средств, содержащихся на ИИС, не допускается приобретение иностранных ценных бумаг. Данное ограничение предусмотрено Распоряжением Правительства РФ №104-р и распространяется как на старые, так и на вновь открывшиеся счета.

Доход от продажи долей организации признается доходом от источника в Российской Федерации и облагается НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Налоговая ставка для резидентов:

• C 2025 года: 13% для годового дохода менее 2.4 млн рублей и 15% на сумму превышения (пп. 7 п. 6 ст. 210 НК РФ);
• C доходов, полученных в 2024 году и ранее: 13% НДФЛ с дохода менее 5 млн рублей и 15% на сумму превышения.

Для нерезидентов ставка налога составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставки и лимиты также применяются и к материальной выгоде, которую налогоплательщик получил в результате приобретения ценной бумаги (то есть по цене ниже рыночной). Материальная выгода определяется как разница между рыночной стоимостью доли и расходами на ее приобретение/ценой сделки (п. 4 ст. 212 НК РФ). Рыночная стоимость доли рассчитывается как соответствующая доле стоимость чистых активов ООО на последнюю отчетную дату (абз.14 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Резиденты могут уменьшить доходы от операций с долями:

• На сумму 250 тыс. рублей; либо
• На сумму расходов, связанных с приобретением доли (пп. 2 п. 2. ст. 220 НК РФ).

Нерезиденты не могут применять налоговые вычеты к доходу от операций с долями.

Для резидентов и нерезидентов доход с продажи доли в 2024 году и ранее не облагается НДФЛ, если они владели ей более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Однако если продажа произойдет в 2025 году и позднее, то не облагаться налогом будет только годовой доход до 50 млн рублей. В связи с этим НДФЛ будет уплачиваться с суммы превышения. При этом важно отметить, что данный порог в 50 млн рублей является общим для всех видов доходов, облагаемых НДФЛ, включая продажу недвижимости, ценных бумаг и других активов.

Например, вы в 2025 году продали акции на 10 млн рублей, доли в ООО за 20 млн рублей и квартиру за 40 млн. В таком случае все эти доходы будут складываться в единую налоговую базу: 10 млн + 20 млн + 40 млн = 70 млн рублей. Налог будет уплачиваться только с 20 млн (суммы превышения порога в 50 млн). Рассчитаем НДФЛ (для резидента):

• 2.4 млн * 13% = 312 тыс. рублей;
• 17.6 млн * 15% = 2.64 млн рублей;
• Итого налог составит: 312 тыс. + 2.64 млн = 2 952 000 рублей.

Нерезидент же заплатит 30% с суммы превышения, а именно 6 млн рублей.
Покупатель уплачивает налог на материальную выгоду, если цена покупки ниже рыночной цены (п. 1 и п. 4 ст. 212 НК РФ).

Например, рыночная стоимость доли в уставном капитале ООО составляет 1 млн рублей, а цена покупки – 10 тыс. рублей. Начиная с 2025 года, необходимо уплатить НДФЛ с суммы разницы: 1 млн – 10 тыс. = 990 тыс. рублей. НДФЛ с данной суммы будет уплачиваться по прогрессивной ставке НДФЛ 13-22% для резидентов и 30% для нерезидентов. Рыночная стоимость доли ООО будет рассчитываться исходя из размера чистых активов предприятия на дату последней бухгалтерской отчетности.

Если пайщик при продаже инвестиционного пая получил прибыль, он обязан уплатить налог. Налоговая ставка для резидентов:

• C 2025 года 13% для годового дохода менее 2.4 млн рублей и 15% на сумму превышения (пп. 8 п. 6 ст. 210 НК РФ);
• C доходов, полученных в 2024 году и ранее – НДФЛ 13% с дохода менее 5 млн рублей и 15% на сумму превышения.

Для нерезидентов ставка налога составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Льготы при продаже пая:

1. Освобождение от уплаты налога. Доход от продажи паев не облагается налогом, если лицо владело ими на праве собственности (или ином вещном праве) более 1 года, и в отношении паев соблюдается одно из следующих условий указанных в п. 17.2-1. ст. 217 НК РФ;
2. Вычеты. Если инвестиционные паи непрерывно находились в собственности налогоплательщика-резидента в течение 3-х лет, он имеет право воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом. При этом инвестиционный налоговый вычет применяется только в отношении:

• паев дополнительного фонда, которые были получены налогоплательщиком при его формировании путем выделения активов из ПИФа;
• паев, допущенных к торгам на фондовой бирже;
• паев открытых ПИФов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
• паев ПИФа, тип которого был изменен на закрытый (ЗПИФ) (пп.1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Максимальный лимит дохода, который подлежит освобождению от налогообложения, – 3 млн рублей за каждый год владения (если продаются паи с одинаковым сроком владения).

Пример. В 2022 году Максим приобрел паи ОПИФа “Природные ресурсы” и паи ЗПИФа “Арендный бизнес”. В 2026 году Максим решил продать паи обоих ПИФов. Поскольку к моменту продажи Максим владеет паями больше 3 лет, он имеет право воспользоваться налоговым вычетом, размер которого будет:

4 (количество полных лет владения паями) * 3 млн рублей = 12 млн рублей.

Если же налогоплательщик продает паи с разным сроком владения, для начала нужно будет посчитать средний срок владения паями по формуле (пп. 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).

Пример. В 2021 году Максим приобрел паи ЗПИФа “Арендный бизнес”, а в 2022 году паи ОПИФа “Природные ресурсы”. В 2025 году Максим продал паи обоих ПИФоВ. Доход от паев ЗПИФа “Арендный бизнес” составил 7 млн рублей. Доход от паев ОПИФа “Природные ресурсы”составил 8 млн рублей. Размер инвестиционного вычета в этом случае будет рассчитываться следующим образом. Для начала найдем коэффициент:

Кцб = (8 млн * 4 года + 7 млн * 3 года) / (8 млн + 7 млн) = 3.53

Далее считаем размер вычета: 3.53 * 3 млн рублей = 10 590 000 рублей.

Налоги физических лиц на купоны и дисконт зависят от их налогового статуса и суммы дохода:

• Резиденты: с 2025 года 13% для годового дохода менее 2.4 млн рублей и 15% на сумму превышения. C доходов, полученных в 2024 году и ранее, резиденты платят 13% НДФЛ с дохода менее 5 млн рублей и 15% на сумму превышения;
• Нерезиденты платят НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена СИДН;
• Самозанятые платят НДФЛ как физические лица;
• ИП в некоторых случаях могут платить налоги согласно своим режимам. Нерезидентам может быть интересен вариант ИП на УСН "Доходы-расходы".

Купоны и дисконт включаются в доходы, которые были получены от операций с ценными бумагами (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).

Если купонный доход вам выплачивает депозитарий или российский брокер, он может автоматически удержать НДФЛ с купонов. При этом при продаже бумаги (погашении) налог на доход с продажи можно понизить на сумму уплаченного НДФЛ с купонов. С одной стороны, это удобно, а, с другой стороны, может получиться так, что финансовый результат от продажи (погашения) этой бумаги или в принципе по году отрицательный, и инвестор переплатил НДФЛ. Для возврата придется обращаться к брокеру или в ФНС. Поэтому уточните заранее у брокера, будет ли он удерживать НДФЛ с купонов сразу или ждать завершения года для определения финансового результата.

Если у вас открыт ИИС-3 и купоны поступают туда, то обычно брокеры не удерживают НДФЛ с купонов вплоть до закрытия счета, а при закрытии счета они освобождаются от НДФЛ. Если купоны поступают от иностранной компании без участия российского брокера, то налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать и заплатить налоги.

Налогообложение дивидендов физических лиц зависит от их налогового статуса и суммы дохода:

• C 2025 года резиденты платят НДФЛ по ставке13% для годового дохода менее 2.4 млн рублей и 15% на сумму превышения (пп. 3 п. 6 ст. 210 НК РФ), а с доходов, полученных в 2024 году и ранее, НДФЛ составляет 13% с дохода менее 5 млн рублей и 15% на сумму превышения;
• Нерезиденты платят НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена СИДН;
• Самозанятые и ИП должны платить НДФЛ 13-15%, специальные режимы им не помогут.

Если дивиденды поступают от российских компаний, то удерживать НДФЛ будет сам депозитарий, так как он является налоговым агентом. Сумма дивидендов поступает на счет уже после вычета налога.

Налогообложение процентного дохода физических лиц зависит от их налогового статуса, суммы дохода и категории дохода:

• НДФЛ не уплачивается, если сумма доходов по всем банковским вкладам не превысила произведение 1 млн рублей на максимальную ставку ЦБ по состоянию на первое число каждого месяца в данном налоговом периоде (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). Например, максимальная необлагаемая сумма дохода по банковским вкладам в 2024 г. составляла 210 000 (1 млн рублей * 21%, максимальная ставка ЦБ в ноябре-декабре 2024 г.). Налогом не облагаются также и доходы, полученные по вкладу, процент по которому не превышает 1% годовых, и доход по счетам эскроу;
• Для доходов, полученных начиная с 2025 года, НДФЛ 13% применяется при годовом доходе резидента менее 2.4 млн рублей и 15% на сумму превышения (пп. 12 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ). C доходов, полученных в 2024 году и ранее, резиденты платят 13% НДФЛ с дохода менее 5 млн рублей и 15% на сумму превышения;
• Нерезиденты платят 15% независимо от размера дохода (абз. 9. п. 3 ст. 224 НК РФ);
• Самозанятые платят НДФЛ как физические лица;
• ИП могут платить налоги на иной процентный доход согласно своим режимам, если они получают систематический доход от выдачи займов, и в ЕГРИП присутствует соответствующий ОКВЭД (подробнее здесь). Нерезидентам может быть интересен вариант ИП на УСН.

Если купоны, дивиденды или проценты поступают от иностранной компании без участия российского брокера, то налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать и заплатить налоги. Здесь также отметим, что вы рискуете заплатить налоги как в стране, где зарегистрирована компания, так и в стране своего резидентства, например, в России. Если между странами существует соглашение об избежании двойного налогообложения (“СИДН”), то платить налоги нужно либо только в одной стране, либо можно зачесть уплаченные за рубежом налоги.

Например, согласно п. 1 ст. 11 СИДН Россия-Гонконг и п. 1 ст. 11 СИДН Россия-Франция резидент РФ от получения купонов из Гонконга или Франции заплатит НДФЛ только в России. А от получения купонов из Турции согласно п. 2 ст. 11 СИДН Россия-Турция он заплатит налоги в Турции, а в России согласно ст. 22 СИДН Россия-Турция сможет зачесть при уплате НДФЛ уплаченный в Турции налог.

Это будет работать и в обратном случае. Например, вы уехали в Турцию и стали там резидентом (в России – нерезидентом), но при этом получаете купоны от российской компании. В этом случае необходимо применять п. 2 ст. 11 СИДН Россия-Турция, согласно которой налог в России составит 10% вместо 30%, а согласно ст. 22 его можно будет зачесть в Турции.

Сразу отметим, что для снижения налога нельзя указывать произвольную цену недвижимости в договоре купли-продажи. Если недвижимость приобретается продавцом после 1 января 2016 года, то при продаже ее цена в любом случае должна составлять не менее 70% кадастровой стоимости (п. 2 ст. 214.10 НК РФ). В ином случае для налоговых целей считается, что недвижимость продана по цене, равной 70% от кадастровой стоимости. Но закон субъекта РФ может снижать этот процент (п. 6 ст. 217.1 НК РФ). Для более старых приобретений берется цена в договоре купли-продажи. Если кадастровая стоимость не определена, то также используется цена в договоре купли-продажи.

Теперь перейдем к ставкам для резидентов и нерезидентов. К сожалению, нерезидент платит налог по ставке 30% с суммы продажи (не может зачесть расходы). Это значит, что если вы покупали квартиру за 5 млн рублей, а продали в 2024 году уже в качестве нерезидента за 6 млн рублей, то налог вы заплатите со всей суммы продажи 6 млн рублей. Резидент заплатит 13% только с чистого дохода. Обратите внимание, что при продаже в 2025 году при превышении суммы дохода 2.4 млн рублей ставка по НДФЛ повысится с 13 до 15%.

Также резидент вправе заплатить НДФЛ не с чистого дохода, а с разницы между ценой продажи и имущественным вычетом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Для жилой недвижимости вычет составляет 1 млн рублей, для нежилой – 250 тыс. рублей. Иногда это выгоднее, если сложно подтвердить расходы или цена продажи небольшая.

Льготы, которые доступны как резидентам, так и нерезидентам, относятся к сроку владения недвижимостью (как жилой, так и нежилой, но нежилая недвижимость не должна использоваться в предпринимательской деятельности – п. 17.1 ст. 217 НК РФ):

• Если недвижимость приобреталась до 1 января 2016 года, то при владении ей 3 года и более не нужно платить НДФЛ (ст. 4 382-ФЗ);
• Если недвижимость приобреталась после 1 января 2016 года, то для освобождения от НДФЛ нужно владеть ей 5 лет и более (п. 4 ст. 217.1 НК РФ). Но закон субъекта РФ может снижать этот срок;
• Если продается единственная жилая недвижимость, то при владении ей 3 года и более не нужно платить НДФЛ (п. 3 ст. 217.1 НК РФ);
• Если недвижимость получена в порядке наследования или как подарок от близкого родственника, то для освобождения от НДФЛ нужно владеть ей 3 года и более;
• Если недвижимость получена в порядке приватизации, то для освобождения от НДФЛ нужно владеть ей 3 года и более;
• Если недвижимость получена по договору пожизненного содержания с иждивением, то для освобождения от НДФЛ нужно владеть ей 3 года и более.

Для тех, кто приобретает недвижимость по ДДУ, срок владения начинается с момента полной оплаты по договору (п. 2 ст. 217.1 НК РФ).

В Москве есть интересное правило о том, что если налогоплательщика выселили в связи с реновацией и он продал жилую недвижимость, которую ему выделили, то в срок владения ей включается также срок владения недвижимостью, из которой его выселили.

Также резидентам и нерезидентам доступна льгота для семей (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ), но для ее применения должны соблюдаться все условия:

1. В семье 2 и более детей младше 18 лет или 24 лет, если они получают образование очно;
2. До 30 апреля следующего года нужно приобрести новое жилье, а его площадь или кадастровая стоимость превышает площадь или соответственно кадастровую стоимость проданного жилья;
3. Кадастровая стоимость проданного жилья не превышает 50 млн рублей;
4. Родителям и детям совокупно принадлежит не более 50% в праве собственности на другое жилье, площадь которого больше, чем площадь приобретаемого жилья.

Что касается нежилой недвижимости, которая использовалась в предпринимательской деятельности, независимо от срока владения ей, нужно платить НДФЛ. При этом фиксированный имущественный вычет для такой недвижимости тоже недоступен. Хорошая новость для нерезидентов с ИП на УСН: нежилую недвижимость можно продать, обложив цену продажи по привычным ставкам. ИП на УСН “Доходы-расходы” также могут применять перенос убытков по п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Налогообложение доходов физических лиц от аренды недвижимости зависит от их налогового статуса и суммы дохода. C доходов, полученных в 2024 году и ранее, применяется 13% НДФЛ с доходов менее 5 млн рублей и 15% на сумму превышения. С 2025 года резиденты платят НДФЛ 13-22% в соответствии с прогрессивной шкалой налоговых ставок (п.1-2. ст. 228 НК РФ):

1. 13% при доходе до 2.4 млн рублей;
2. Затем 15% на сумму превышения при доходе до 5 млн рублей;
3. Затем 18% на сумму превышения при доходе до 20 млн рублей;
4. Затем 20% на сумму превышения при доходе до 50 млн рублей;
5. Затем 22% на сумму, превышающую 50 млн рублей.

Нерезиденты платят НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена СИДН. Самозанятые и ИП могут платить налоги согласно своим режимам. Режим ИП рекомендуется лицам, которые сдают в аренду нежилую недвижимость. Режим самозанятости и ИП на УСН могут быть интересны нерезидентам.

Если физлицо сдает недвижимость в аренду компании или ИП, компания или ИП являются налоговым агентом и должны удержать, исчислить и заплатить НДФЛ (письмо Минфина).

Если вы продаете или сдаете в аренду зарубежную недвижимость, то есть риск заплатить налоги как в стране, где расположена недвижимость, так и в стране своего резидентства, например, в России. Иногда уплаченные за рубежом налоги можно зачесть, если между странами существует СИДН.

Почти все страны, согласно СИДН, облагают налогом доходы нерезидента от продажи и аренды недвижимости, расположенной на их территории. Например, п. 1 ст. 6 и п. 1 ст. 13 СИДН Россия-Турция. При этом уплаченные в другой стране налоги можно зачесть в России, то есть заплатить не 13%, а меньше или вообще ничего не платить, если в стране, где расположена недвижимость, налог уплачен по более высокой ставке (ст. 22 СИДН Россия-Турция). Со странами, с которыми СИДН нет, есть риск заплатить налоги 2 раза (например, как в Грузии, так и в России).

Налог на имущество, земельный налог и транспортный налог не привязаны к статусу резидентства, поэтому их платят любые лица, у кого есть недвижимость или транспортное средство в России.

Налогообложение доходов физических лиц от продажи движимого имущества зависит от их налогового статуса, срока владения имуществом и цены продажи. Резиденты платят 13% с годового дохода менее 2.4 млн рублей и 15% на сумму превышения. При этом возможно уменьшить сумму дохода на:

1. Сумму расходов, понесенных на приобретение имущества. Например, вы купили автомобиль в 2022 году за 1 млн рублей (в качестве подтверждения вам требуется договор купли-продажи). В 2025 вы решили его продать за 1.5 млн рублей. Таким образом, ваш НДФЛ составит 65 тыс. рублей (1.5 млн – 1 млн = 500 тыс. рублей; 500 тыс. * 13% = 65 тыс. рублей);
2. Сумму имущественного вычета. Если сумма расходов на покупку небольшая или у вас отсутствуют подтверждающие документы, вы можете применить имущественный вычет, максимальный размер которого не превышает 250 тыс. рублей (п.2 ст. 220 НК РФ). В таком случае, при продаже того же самого автомобиля вы заплатите НДФЛ в размере 162 500 рублей (1.5 млн – 250 тыс. = 1.25 млн рублей * 13% = 162.5 тыс. рублей).

Резиденты и нерезиденты платят НДФЛ 0%, если владеют имуществом 3 года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). В этом случае подавать декларацию не нужно.
Нерезиденты платят НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если владеют имуществом менее 3 лет и иная ставка не установлена СИДН. Нерезидент платит 30% с цены продажи.

Самозанятые не могут заниматься перепродажей имущества, поэтому платят стандартный НДФЛ. Но можно продать личные вещи. ИП могут платить налоги согласно своим режимам. ИП на УСН может быть интересен нерезидентам. Если ИП продает имущество, используемое в предпринимательской деятельности, даже при владении более 3 лет налог взимается. Единственное исключение, позволяющее не платить налог: продажа транспортного средства, используемого в предпринимательской деятельности.

Если вы продаете зарубежное имущество, то в подавляющем большинстве случаев вы заплатите налоги только в стране своего резидентства, например, в России. Почти все страны, согласно СИДН, не облагают налогом доходы нерезидента от продажи движимого имущества, расположенного на их территории. Обычно такие правила действуют и в отношении долей в зарубежных компаниях.

К доходам от операций с ЦФА относятся (п. 1 ст. 214.11 НК РФ):

1. Периодические выплаты, равные сумме дивидендов, полученных эмитентом ЦФА;
2. Продажа или иное отчуждение ЦФА;
3. Выплаты в денежной форме, связанные с выкупом ЦФА;
4. Периодические выплаты, когда решением о выпуске не предусмотрено получение дохода в размере дивидендов, полученных эмитентом ЦФА.

Со всех указанных выше доходов налог уплачивает налоговый агент – Оператор информационной системы (п. 7 ст. 214.11 НК РФ). Налоговая ставка для резидентов составляет 13% при дохода до 2.4 млн рублей, а на сумму превышения – 15% (пп. 4-5 п.6 ст. 210 НК РФ).

Для нерезидентов ставки налога составляют:

• 15% с дохода от выплат, равных сумме дивидендов, полученных эмитентом ЦФА;
• 30% по остальным доходам (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 214.11 НК РФ, доход (кроме дохода в виде дивидендов) можно уменьшить на расходы. К таким расходам могут относиться цена покупки ЦФА и оплата услуг операторов информационной системы. На данный момент законодательство не предусматривает возможности предоставления льгот за долгосрочное владение ЦФА.

Криптовалюта с недавнего времени признается имуществом (п.2 ст. 38 НК РФ), поэтому операции с ней облагаются НДФЛ в общем порядке. Так, при продаже криптовалюты резиденты уплачивают НДФЛ по ставкам 13% для годового дохода менее 2.4 млн рублей и 15% на сумму превышения (пп. 13 п.6 ст.210 НК РФ). Нерезиденты в свою очередь не платят НДФЛ в России, поскольку обычно у криптовалют нет юрисдикции.

К криптовалюте, как и к ценным бумагам, применяется принцип First In, First Out и валютная переоценка. С 2025 года рыночная котировка криптовалюты для расчета НДФЛ определяется как цена закрытия торгового дня на иностранной криптобирже (п. 2 ст. 282.3 НК РФ). Можно использовать любую криптобиржу, которая соответствует следующим критериям:

1. Объем торгов на ней превышает 100 млрд рублей в день; и
2. Информация о рыночных котировках криптовалют размещается на ее официальном сайте в течение трех лет.

Если операции совершались на нескольких биржах, то налогоплательщик может самостоятельно выбрать рыночную котировку у одной из них. Доход будет определяться от фактической цены продажи криптовалюты, но не ниже 80% от рыночной котировки (п. 3 ст. 282.3 НК РФ).

Цену продажи можно понизить на документально подтвержденные расходы, связанные с ее приобретением, но не выше 20% от ее рыночной котировки при покупке. При этом при продаже нельзя применить вычет в пределах 250 тыс. рублей, который предусматривается при продаже имущества (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Также недоступно освобождение от налогообложения НДФЛ по сроку владения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Что касается продажи криптовалюты в качестве ИП, то не вправе применять УСН индивидуальные предприниматели, осуществляющие майнинг криптовалюты (пп. 23 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для иной деятельности, например, при продаже, для применения упрощенной системы ограничений нет. Индивидуальные предприниматели на АУСН (п. 35 ч. 2 ст. 3 ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ), ПСН (пп. 9 п. 6 ст. 346.43 НК РФ), а также самозанятые на НПД заниматься продажей криптовалют или майнингом не могут.

Своя специфика есть для трейдинга криптовалют, то есть, когда одна криптовалюта меняется на другую. Есть соблазн сказать, что налоги нужно платить только при выводе криптовалюты в фиат. Вместе с тем может сложиться парадоксальная ситуация: покупаешь биткойн, ждешь роста, продаешь его за стейблкойны, ждешь просадки, покупаешь за стейблкойны биткойн, повторяешь этот цикл до бесконечности. Каждый цикл приносит доход, налоги с него не платятся, при этом часть дохода в виде стейблкойнов можно тратить, даже не выводя в фиат, благо в современном мире это сделать уже относительно просто.
Однако на данный момент НК РФ такого основания для налогообложения не предусматривает.

Для майнеров на территории России действуют иные правила. В первую очередь, доход от майнинга цифровой валюты относится к доходам от источников в РФ (пп. 9.3 п.1 ст. 208 НК РФ), поэтому платить налог с майнинга должны как резиденты, так и нерезиденты РФ. Резиденты могут уменьшить налог на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 220 НК РФ), например, на закупку оборудования для майнинга, оплату электричества и т.д. К доходам от майнинга применяются прогрессивные налоговые ставки: 13%, 15%, 18%, 20% и 22%.

Если криптовалюта получена в порядке наследования или дарения от близких родственников, то такой доход не подлежит обложению НДФЛ независимо от статуса резидентства (пп. 18.1 ст. 217 НК РФ).

При работе по трудовому договору или договору гражданско-правового характера (“ГПХ”) размер и порядок уплаты НДФЛ (налога на доходы физических лиц) зависят от налогового статуса: резидент или нерезидент.

Для резидентов РФ действует прогрессивная шкала налогообложения, которая делится на пять ступеней (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

• До 2.4 млн рублей в год — ставка 13%;
• Затем 15% с суммы превышения при доходе до 5 млн рублей;
• Затем 18% с суммы превышения при доходе до 20 млн рублей;
• Затем 20% с суммы превышения при доходе до 50 млн рублей;
• Затем 22% с суммы превышения над доходом в 50 млн рублей.

Для российских резидентов, которые работают удаленно, доходы могут считаться полученными как в России, если действия выполнялись на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), так и за ее пределами, если действия выполнялись на территории иностранного государства (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). В любом случае резидент обязан платить НДФЛ в РФ по прогрессивной шкале 13-22% (п. 1 ст. 209 НК РФ).

В отличие от российских организаций, иностранные компании, не имеющие подразделения в РФ, не признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Это значит, что резидент должен сам рассчитать и заплатить налог (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Иностранные организации, не зарегистрированные в ЕГРЮЛ в соответствии с законодательством РФ, не признаются плательщиками страховых взносов. Поэтому резидент не обязан уплачивать страховые взносы при работе на иностранную компанию или оказании ей услуг (Письмо ФНС № БС-4-11/6662@).

Нерезиденты платят 30% с доходов, полученных от источников в России. Однако есть исключения:

• на доход от трудовой деятельности по патенту или в качестве высококвалифицированного специалиста (п. 3 ст. 224 НК РФ);
• для граждан стран ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия) (ст. 73 Договора о ЕАЭС);
• для дистанционных работников, получающих доход от российской компании или иностранной компании с подразделением в РФ (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Для этих случаев применяется та же прогрессивная шкала, что и для резидентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ). В отличие от резидентов, нерезиденты не могут применять налоговые вычеты.

Если нерезидент удаленно работает в российской организации или в обособленном подразделении (например, филиале или представительстве) иностранной компании, зарегистрированной на территории РФ, на основании трудового договора, его зарплата будет считаться доходом от источника в Российской Федерации (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако необходимо учитывать следующие особенности:

1. Вознаграждения и иные выплаты (оплата отпуска, пособие по временной нетрудоспособности и т.д.) облагаются по пятиступенчатой шкале (от 13% до 22%). Ранее применялась общая ставка для нерезидентов – 30%;
2. Данные правила применяются к трудовым договорам, заключенным между работником-нерезидентом и российской компанией (или иностранной компанией, зарегистрированной на территории РФ). Если работник заключил трудовой договор с ИП, то доходы, полученные от такой деятельности, будут облагаться НДФЛ по ставке 30% (Письмо Минфина № 03-04-06/132155);
3. В отношении доходов налогового нерезидента, полученных от трудовой деятельности, не применяются стандартные, социальные и иные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ;
4. Необходимость уплаты страховых взносов при этом сохраняется, так как она зависит от наличия у налогового нерезидента гражданства РФ (п. 1 ст. 7 ФЗ № 167; п. 1 ст. 2 ФЗ №255; п. 1 ст. 10 ФЗ №326).

Если нерезидент работает дистанционно на основании договора ГПХ, его доходы будут относиться к доходам от источников в РФ, если:

1. Деятельность осуществляется через российский интернет: и
2. Нерезидент получает вознаграждение на счет, открытый в российском банке, либо его заказчиком является российское юридическое лицо, ИП, нотариус, занимающийся частной практикой, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, а также филиал/представительство иностранной организации в России (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Деятельность считается осуществленной через российский интернет, если используются:

• доменные имена и сетевые адреса, находящиеся в российской национальной доменной зоне: ru; .рф; .su; а также иные домены, зарегистрированные российскими компаниями (например, .moscow, .москва) (Приказ Роскомнадзора №216); или
• информационные системы, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации; или
• комплексы программно-аппаратных средств, размещенные на территории Российской Федерации.

Пример. Алексей оказывает услуги репетиторства по английскому языку в российской компании “Languages of the World”. Для проведения занятий он использует функционал сайта компании lw.study.ru, зарегистрированного в российской доменной зоне .ru, а также специальное приложение “LW Study”, сервера которого размещены на территории РФ. Исходя из этого:

1. Вознаграждение по договору ГПХ облагается в России НДФЛ по пятиступенчатой шкале от 13% до 22% (абз. 9 п. 3 ст. 224 НК РФ); и
2. Уплата страховых взносов, как и в случае с доходами от трудовой деятельности, зависит от гражданства исполнителя. Если это гражданин РФ – страховые выплаты выплачиваются в полном объеме.

Если вы являетесь резидентом одного государства, а зарплату или вознаграждение получаете из другого государства, то не забудьте проверить положение соответствующего СИДН между двумя странами. Иногда обе страны претендуют на налог с вашего дохода, поэтому необходимо подать декларацию в обеих странах и пройти процедуру зачета налога, чтобы не заплатить его дважды.

С 2025 года начали действовать две прогрессивные шкалы налогообложения НДФЛ:

1. С 2025 года начали действовать две прогрессивные шкалы налогообложения НДФЛ:
2. Двухступенчатая 13-15% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Пятиступенчатая шкала применяется к следующим видам доходов (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

• Выигрыши;
• Доходы участников инвестиционного товарищества;
• Доходы от контролируемых иностранных компаний (КИК);
• Доходы от майнинга;
• Зарплата, отпускные, материальная помощь, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и другим выплатам работникам (основная налоговая база).

Двухступенчатая шкала применяется к пассивным доходам, например, доходам от:

• Продажи имущества (недвижимости, транспортных средств и т.д.);
• Полученного в дар имущества;
• Долевого участия (в т.ч. дивиденды);
• Операций с ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами (ЦФА);
• Материальной выгоды от приобретения ценных бумаг;
• Процентов по вкладам;
• И иным доходам, указанным в п. 6 ст. 210 НК РФ.

Обе шкалы применяются к совокупности налоговых баз, что означает необходимость суммирования доходов, подпадающих под каждую из шкал. Для правильного расчета налога необходимо:

1. Определить все виды доходов, полученных в течение года;
2. Рассчитать налоговую базу для каждого вида дохода;
3. Суммировать налоговые базы в соответствии с применяемой шкалой;
4. Применить соответствующую ставку налога.

Пример расчета.
Допустим, резидент за 2025 год получил следующие доходы:

• заработная плата: 5 млн рублей;
• доход от майнинга: 650 тыс. рублей;
• доход от продажи квартиры: 8 млн рублей;
• дивиденды: 2 млн рублей;
• доход от продажи криптовалюты: 500 тыс. рублей;
• доход от продажи ценных бумаг: 450 тыс. рублей;
• проценты по вкладу: 500 тыс. рублей.

Для расчета потребуется разбить доходы на два вышеупомянутых вида:

1. Основная налоговая база: зарплата, доходы от майнинга;
2. Пассивные доходы: дивиденды, доходы от продажи квартиры, ценных бумаг, криптовалют, арендная плата, проценты по вкладу.

В большинстве случаев налоговая база может быть уменьшена за счет расходов, связанных с получением дохода, или путем применения налоговых вычетов, предусмотренных законодательством. Это позволяет оптимизировать налоговую нагрузку и снизить сумму подлежащего уплате налога.

Шаг 1: Расчет налоговой базы по каждому виду дохода.

1. Заработная плата. Налоговую базу по зарплате можно уменьшить на стандартные и социальные вычеты. Возьмем социальный вычет на лечение и покупку лекарственных препаратов в размере 150 тыс. рублей. Налоговая база составит 5 млн – 150 тыс. = 4.85 млн рублей;
2. Доход от майнинга. При определении налоговой базы по доходу от майнинга налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением майнинга такой цифровой валюты. Расходы на электроэнергию и покупку оборудования составили 450 тыс. рублей. Налоговая база составит 650 тыс. – 450 тыс. = 200 тыс. рублей;
3. Доход от продажи квартиры. Его можно уменьшить либо на сумму имущественного налогового вычета, либо на фактические расходы, связанные с приобретением этой недвижимости. Предположим, у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие стоимость покупки квартиры. Исходя из этих документов, расходы на покупку составили 5.2 млн рублей. Налоговая база составит 8 млн − 5.2 млн = 2.8 млн рублей;
4. Дивиденды. Вычеты не применяются. Налоговая база равна 2 млн рублей;
5. Доход от продажи криптовалюты. Налоговая база от продажи криптовалюты определяется как доход от ее реализации, уменьшенный на ее стоимость и затраты на реализацию. Предположим, цена в момент приобретения криптовалюты составляла 270 тыс. рублей, тогда налоговая база будет равна 500 тыс. – 270 тыс. = 230 тыс. рублей;
6. Доход от продажи ценных бумаг. Допустим, срок владения составил чуть более 3 лет. Налоговый вычет равен 3 млн рублей за каждый год владения, поэтому налоговая база по данному доходу будет равна 0 рублей;
7. Доход в виде процентов по вкладу. Доход по вкладу (процентный доход) рассчитывается с учетом необлагаемой суммы, которая определяется как произведение 1 млн рублей на максимальную ключевую ставку ЦБ РФ. Предположим, необлагаемая сумма составила 210 тыс. рублей. Тогда налоговая база по процентному доходу будет равна 500 тыс. − 210 тыс. = 290 тыс. рублей.

Шаг 2: Суммирование налоговых баз.
После расчета налоговой базы по каждому виду дохода необходимо объединить их в общую сумму для дальнейшего применения прогрессивной ставки налогообложения.

Основная налоговая база (п.2.1 ст.210 НК РФ): налоговая база по зарплате + налоговая база по доходу от майнинга = 4.85 млн + 200 тыс. = 5.05 млн рублей.

Пассивные доходы (п.6 ст.210 НК РФ): налоговая база по доходу в виде дивидендов + налоговая база по доходу от продажи имущества (квартиры) + налоговая база по доходу от продажи криптовалюты + налоговая база по доходу в виде процентов по вкладу = 2.8 млн + 2 млн + 230 тыс. + 290 тыс. = 5.32 млн рублей.

Шаг 3. Применение ставки налога.
К основной налоговой базе применяется пятиступенчатая шкала налогообложения:

702 тыс. + (320 тыс. * 18%) = 702 тыс. + 57 600 = 759 600 рублей.

К сумме налоговых баз по пассивным доходам применяется двухступенчатая шкала налогообложения:
5.32 млн – 2.4 млн = 2.92 млн рублей (сумма, превышающая лимит в 2.4 млн рублей)
320 тыс. + (2.92 млн * 15%) = 320 тыс. + 438 тыс. = 758 тыс. рублей.

Итоговая сумма НДФЛ, которую заплатит налогоплательщик по итогам года, будет равна: 759 600 + 758 000 = 1 517 600 рублей.

Одним из инструментов регулирования налоговых обязательств между странами являются соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Эти договорённости призваны создать благоприятные условия для бизнеса, стимулировать инвестиции и предотвращать ситуации, когда доходы облагаются налогом одновременно в двух государствах. Тем не менее, с 8 августа 2023 года Указом Президента РФ №585 было приостановлено действие отдельных положений СИДН. Информацию о статусе СИДН вы можете найти на сайте Минфина России.

Соглашения об избежании двойного налогообложения затрагивают 2 категории налогоплательщиков: физических лиц и компании, которые, в свою очередь, разделяются на резидентов страны А и резидентов страны Б, между которыми заключено соглашение.

Нужно понимать, что соглашения приостановлены не полностью, а в части, касающейся поименованных в них доходов (прибыли от коммерческой деятельности, роялти, дивидендов, процентов, доходов от недвижимого имущество и его продажи, авторских прав, лицензий и т.д.). В отношении этих доходов налогоплательщик теперь не может рассчитывать на применение льготных ставок, предусматриваемых СИДН. Действующей остается статья об устранении двойного налогообложения, то есть если налогоплательщик уже заплатил налог в одной стране договора, он может рассчитывать на зачет удержанного налога при исчислении налога в другой стране.

Если “недружественное государство” применит ответные меры, например полную приостановку соглашения или его денонсацию (прекращение), налогоплательщик будет уплачивать налог в полном объеме как в России, так и в недружественном государстве. На сегодняшний момент денонсированы СИДН с Данией, Литвой, Нидерландами, Украиной, а также с 1 января 2025 года полностью приостановлено СИДН с Швецией.

Рассмотрим последствия приостановки СИДН для каждой категории налогоплательщиков:

1. Резидент РФ: налоги от источников в РФ остаются прежними, а налоги от источников за пределами рф теперь облагаются по повышенным ставкам;
2. Нерезидент РФ: налоги от источников в РФ увеличатся, а страна резидентства в случае полной приостановки может отказаться делать зачет уплаченного в РФ налога.

Отчетным документом по всем доходам, облагаемым НДФЛ, является декларация по форме 3-НДФЛ. Она подается в ФНС по месту жительства до 30 апреля за доходы предыдущего календарного года, а налог платится не позднее 15 июля того же года. Декларацию можно подать следующими способами:

1. В электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или при помощи программы “Декларация”, автоматически производящей расчеты и формирующей декларацию 3-НДФЛ. После формирования декларации ее необходимо загрузить в личном кабинете налогоплательщика или посредством портала Госуслуг для дальнейшей отправки (скачать программу можно на сайте ФНС); или
2. В бумажном виде. Налоговая декларация предоставляется в налоговый орган по месту учета (месту жительства): лично, почтой или через МФЦ (если ваш МФЦ предоставляет подобную услугу).