Российское законодательство предусматривает два вида контролируемой иностранной компании (КИК):

1. Иностранная организация, которая непризнана налоговым резидентом РФ (не зарегистрирована в РФ), чьим контролирующим лицом является налоговый резидент РФ (может быть как физическое, так и юридическое лицо) (п. 1 ст. 25.13 НК РФ); или
2. Иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), которая контролируется резидентом РФ (п. 2 ст. 25.13 НК РФ).

ИСБОЮЛ – это организационно-правовая форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства и осуществляющая деятельность, направленную на получение прибыли (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В отдельных странах, чтобы вести предпринимательскую деятельность, не обязательно создавать под это юридическое лицо в традиционном понимании, и можно пользоваться альтернативными структурами бизнеса. К ИСБОЮЛ, например, относятся фонды, партнерства, товарищества, трасты и иные формы осуществления коллективных инвестиций или доверительного управления.

Контролирующим лицом является физическое или юридическое лицо, если оно является налоговым резидентом РФ и отвечает критериям, установленным в ст. 25.13 НК РФ (ниже о критериях).

Для иностранных организаций и для ИСБОЮЛ условия признания лиц контролирующими различаются.

Контролирующим лицом иностранной организации является:

1. Физическое или юридическое лицо, имеющее в иностранной организации долю установленного размера (критерий участия); или
2. Физическое или юридическое лицо, осуществляющее контроль над иностранной организацией (критерий контроля).

Критерий участия в КИК (п.3 ст.25.13 НК РФ):

1. Физическое или юридическое лицо, доля прямого и косвенного участия которого в иностранной организации составляет более 25%; или
2. Физическое или юридическое лицо, имеющее в иностранной организации долю более 10%, если совокупный размер долей участников–налоговых резидентов РФ составляет более 50%.

Определение доли прямого и косвенного участия в иностранной организации происходит по тем же правилам, что и для российских компаний (ст.105.2 НК РФ). Доля налогоплательщика определяется с учетом долей его супруга и несовершеннолетних детей.

Если непосредственно вы владеете акциями КИК или долей в его уставном капитале, такое участие считается прямым. Если долю акций или долю в уставном капитале определить невозможно, то доля прямого участия в КИК определяется пропорционально общему количеству участников иностранной организации (п.2 ст.105.2 НК РФ).

Пример: российское ООО “Альфа” участвует в иностранной организации LLC Beta. Количество участников LLC Beta: 10 (включая ООО “Альфа”). При этом документы не позволяют определить размер участия ООО “Альфа”. Размер прямого участия ООО “Альфа” в таком случае будет считаться равным 10%.
Если вы участвуете в иностранной компании не напрямую, а через третьих лиц, такое участие является косвенным.

Пример: Владимир владеет 80%-й долей в ООО “Сад”. В свою очередь, ООО “Сад” владеет 40% акций иностранной компании. Тогда косвенная доля Владимира составит 0.8 * 0.4 = 32%. Владимир считается контролирующим лицом иностранной компании.

Если доля прямого и косвенного участия налогоплательщика в КИК меньше 25%, но больше 10%, то необходимо изучить, какая доля в КИК совокупно принадлежит налоговым резидентам РФ.

Пример: акциями иностранной компании владеют несколько налоговых резидентов РФ со следующими долями участия: Владимиру принадлежит 20%, Петру – 12%, а Ивану – 16%. Совокупная доля их участия составляет 48%, что меньше 50%, поэтому никто из них не является контролирующим лицом КИК. Однако у них существует обязанность представить уведомление о начале участия в КИК (в случае ликвидации компании, продажи акций/долей – уведомление о прекращении участия в КИК), так как их доли больше 10% (подробнее см. здесь).

Даже если резидент РФ не обладает минимально требуемой долей в КИК, он может быть признан ее контролирующим лицом по критерию фактического контроля, если он прямо или через посредника влияет на бизнес-решения КИК в отношении распределения прибыли.

Наиболее распространенные случаи признания лица контролирующим:

• Является бенефициарным владельцем КИК, в которой присутствуют номинальные акционеры; или
• Действует от имени КИК по генеральной доверенности; или
• Совершает другие действия в отношении КИК в своих интересах или в интересах близких родственников.

Например, лицо занимает руководящую должность или имеет пакет акций с правом вето на решения высшего органа управления или иные случаи, когда резидент РФ вправе блокировать решения по распределению чистой прибыли независимо от его доли (п.7 ст. 25.13 НК РФ).

Пример: Василий создал с партнерами юридическое лицо в ОАЭ для разработки промышленного оборудования, в котором приобрел долю 5%. Каждый из партнеров обязан вложить деньги в проект согласно корпоративному договору. Также, согласно данному договору, большинство вопросов по управлению компанией принимаются единогласно, а каждый из партнеров имеет право наложить право вето на решение по распределению прибыли. В этом случае Василий попадает под формальные критерии, установленные статьей п.7 ст. 25.13 НК РФ, и является контролирующим лицом КИК.

В оффшорных юрисдикциях часто учредителями (акционерами) и директорами являются специально назначенные номинальные лица, действующие либо по доверенности, либо по nominee agreement. Несмотря на то, что реальный бенефициар не состоит в реестре акционеров/участников, а держателями акций/долей являются другие лица, он будет считаться контролирующим лицом, так как принимает основные решения в компании.

Важно отметить, что при определении статуса КИК учитываются только голосующие акции, поскольку не голосующие акции не дают права принимать решения по каким-либо вопросам деятельности организации. То есть если у акции нет “права голоса”, она не учитывается при расчете (Письмо Минфина России от 06.04.2015№ 03-01-10/19237).

Пример: акционерный капитал LLC Mega складывается следующим образом:

• 40% акций с правом голоса и дивидендов принадлежат американским резидентам;
• 45% акций без права голоса и без права на получение дивидендов принадлежит кипрскому холдингу;
• 15% акций с правом голоса и получения дивидендов принадлежат российскому резиденту.

Несмотря на то, что резиденту РФ принадлежит менее 25% акций, сумма голосующих акций составляет 15 / (15 + 40) = 27%. Таким образом, он будет являться контролирующим лицом этого КИК по критерию участия.

Контролирующим лицом ИСБОЮЛ является ее учредитель (основатель), в отношении которого соблюдается хотя бы одно из следующих условий (п. 10 с. 25.13 НК РФ):

1. Такое лицо имеет право на получение прибыли ИСБОЮЛ; или
2. Такое лицо имеет право распоряжаться прибылью ИСБОЮЛ; или
3. Такое лицо имеет право на имущество ИСБОЮЛ; или
4. Такое лицо прямо или косвенно влияет на решения в отношении чистой прибыли ИСБОЮЛ (например, принимает решения о распределении дивидендов) (п.8 ст. 25.13 НК РФ).

Иное лицо, не являющееся учредителем (основателем) ИСБОЮЛ, признается контролирующим лицом, если оно прямо или косвенно влияет на решения в отношении чистой прибыли ИСБОЮЛ и имеет хотя бы одно из перечисленных прав на:

1. Получение прибыли ИСБОЮЛ; или
2. Распоряжение имуществом ИСБОЮЛ; или
3. Имущество ИСБОЮЛ, в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора) (п.12 ст. 25.13 НК РФ).

Яркий пример – фиксированный траст, в котором доверительный управляющий действует исключительно по указанию учредителя.

Прибыль КИК приравнивается к доходу контролирующего лица и учитывается при определении налоговой базы. По общим правилам, прибыль КИК исчисляется на основе данных её финансовой отчетности, подаваемой по месту резидентства КИК (пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ).

Датой получения дохода от прибыли КИК может считаться:

• 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, за который составляется финансовая отчетность КИК (то есть за финансовым годом); или
• Если в соответствии с местным законодательством КИК финансовая отчетность не составляется, – 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, в котором определяется прибыль КИК.

Пример: Андрей и Виктор зарегистрировали компанию Flexi LTD на Кипре 10 января 2023 года. Налоговый период на Кипре равен календарному году. Компания активно осуществляла деятельность в данном периоде. Финансовая отчетность организации за весь 2023 год была подана в кипрскую налоговую в марте 2024 г. Датой признания прибыли КИК будет считаться 31 декабря 2024 года, то есть на конец года после подачи компанией финансовой отчетности. Андрей и Виктор должны будут подать уведомление о КИК в России в 2025 году.

Другой пример: в мае 2023 года Даниил зарегистрировал компанию в Гонконге. В соответствии с местным законодательством налоговый период начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта следующего года. Так как налоговый период компании закончился только 31 марта 2024 года, то отчетным периодом будет считаться 2025 год. Соответственно, уведомление о КИК Даниилу необходимо будет подать только в 2026 году.

При этом из суммы прибыли КИК вычитаются:

• Дивиденды, выплаченные КИК за период, по которому составлялась финансовая отчетность (включая промежуточные, выплаченные в течение финансового года);
• Дивиденды, источником выплаты которых являются российские организации;
• Распределенная иностранной структурой прибыль (в случае если КИК является ИСБОЮЛ).

Сумма прибыли пересчитывается в рубли в соответствии со среднегодовым курсом иностранной валюты, установленным ЦБ. Прибыль включается в налоговую базу контролирующего лица пропорционально доле его участия в КИК. Сама доля участия определяется на:

1. Дату принятия решения о распределении прибыли КИК, принятого после окончания финансового года;
2. Если решение не принималось, то доля участия определяется на 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, в котором закончился финансовый год КИК.

Максим является одним из акционеров кипрской компании, его доля в капитале составляет 50%. Прибыль организации составила за 2024 год 1 миллион евро, с которой был уплачен налог в местный бюджет по ставке 12,5%. Максим распределил в свою пользу дивиденды в размере 200 тысяч евро.

Среднегодовой курс евро за 2024 год составил 100,2182. Соответственно, прибыль компании будет составлять 1 000 000 х 100,2182 = 100 218 200 рублей. Из нее нужно вычесть уплаченный налог (12 527 275 рублей), получится 87 690 925 рублей, а доля Максима в такой прибыли составит 43 845 462 рубля 50 копеек. Из этой суммы необходимо также вычесть выплаченные Максиму дивиденды в размере 20 043 640 рублей, поскольку с них Максим заплатит в российский бюджет налоги по другим правилам и ставкам. Таким образом, налогооблагаемая база Максима с прибыли КИК составит 23 801 822 рубля 50 копеек.

С прибыли, которую КИК получает в своей стране, контролирующее лицо должно заплатить налог: общие ставки НДФЛ для физлиц, ОСН или УСН – для юридических лиц, в зависимости от выбранного налогового режима. При этом платить налог на прибыль КИК нужно только в том случае, если она превысила 10 млн. рублей (п 7. ст. 25.15 НК РФ).

Налогоплательщики-физлица могут также выбрать уплачивать налог с фиксированной суммы прибыли КИК. Фиксированная сумма прибыли за период 2021–2024 год составляет 34 млн рублей, а с 2025 года она будет зависеть от количества КИК налогоплательщика (п. 2 с. 227.2 НК РФ):

1. 27 990 000 рублей для одной КИК;
2. 52 718 000 рублей для двух КИК;
3. 75 445 300 рублей для трех КИК;
4. 98 172 600 рублей для четырех КИК;
5. 120 899 900 рублей для пяти КИК и более.

Помимо экономии, фиксированный налог имеет и другие преимущества, поскольку исключает необходимость:

• Рассчитывать прибыль КИК по общим правилам;
• Представлять документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК;
• Представлять документы по требованию налогового органа;
• Заполнять Лист В «Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании» уведомления о КИК.

Подать уведомление о переходе с общего режима на уплату налога с фиксированной прибыли КИК можно в любое время, но сам переход будет осуществлен в следующем налоговом периоде после подачи уведомления. Однако обязательный период использования фиксированного налога составляет 5 лет. То есть независимо от финансовых показателей КИК в течение данного срока нельзя вернуться на общий порядок уплаты налога с прибыли КИК.

Когда можно отказаться от применения фиксированного налога:

1. Если вы перестали быть контролирующим лицом КИК. Например, вы перестали быть налоговым резидентом РФ, утратили контроль над КИК или уменьшили долю участия в КИК; или
2. Истекли 5 лет применения фиксированного налога. По окончании этого периода можно подать уведомление об отказе уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК; или
3. Если законодатель увеличил размер фиксированной прибыли КИК, с которой уплачивается налог.

Пример: вы владеете 2 иностранными организациями и перешли на налогообложение с фиксированной прибыли КИК. На момент вашего перехода сумма фиксированной прибыли составляла 52 718 000 рублей. Спустя полгода законодатель внес изменения в ст. 227.2 НК РФ, увеличивая сумму фиксированной прибыли для двух организаций до 55 000 000 рублей. Поскольку данное обстоятельство увеличило налоговую нагрузку, можно отказаться от применения налогообложения с фиксированной прибыли.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если КИК:

1. Не имеет прибыли или ее прибыль меньше 10 000 000 рублей (п. 7 ст. 25.15 НК РФ); или
2. Зарегистрирована в государстве-члене ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан); или
3. Является некоммерческой организацией*; или
4. Эффективная налоговая ставка КИК превышает 75% от средневзвешенной российской ставки; или
5. Является активной иностранной, холдинговой или субхолдинговой компанией, то есть по данным финансовой отчетности получает не более 20% дохода от пассивной деятельности. Доходы от пассивной деятельности указаны в п. 4 ст. 309.1 НК РФ, в частности к ним относятся: дивиденды, доход от использования прав на объекты ИС, доход от сдачи в аренду или продажи недвижимого имущества и т.д; или
6. Является банком или страховой организацией*; или
7. Эмитент обращающихся облигаций*; или
8. Участник проекта по добыче полезных ископаемых в рамках соглашений о разделе продукции и иных соглашений; или
9. Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья или его непосредственным акционером.

* При условии, что со страной регистрации КИК Российская Федерация имеет соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН), за исключением государств, с которыми Россия не обменивается налоговой информацией.

Чтобы получить освобождение, контролирующее лицо должно подать вместе с уведомлением о КИК документы, подтверждающие наличие указанных оснований.

У контролирующего лица есть две основные обязанности:

1. Информировать налоговую РФ об участии в КИК и ее деятельности;
2. Уплачивать налог.

В рамках первой обязанности налогоплательщик обязан представлять в налоговую следующие документы (п. 1 ст. 25.14 НК РФ):

1. Уведомление об участии в КИК;
2. Уведомление о КИК;
3. Документы, подтверждающие прибыль КИК;
4. Документы, подтверждающие освобождение прибыли КИК от налогообложения.

Основания для подачи уведомления об участии в КИК:

1. Участие в иностранной организации (если доля участия более 10%): п. 3.1 ст. 23 НК РФ;
2. Изменение доли участия в КИК. Уведомление нужно подать, если доля до изменения превышала 10% (Письмо Минфина РФ № 03-12-12/2/75553) и изменения произошли в пределах до двух знаков после запятой (абз. 3 п. 3 ст. 25.14 НК РФ);
3. Прекращение участия в КИК (если до прекращения доля составляла более 10%): Письмо Минфина РФ № 03-12-12/2/75553;
4. Учреждение ИСБОЮЛ;
5. Прекращение или ликвидация ИСБОЮЛ;
6. Редомициляция КИК, то есть когда происходит смена страны регистрации иностранной компании. Уведомление подается и после исключения КИК из реестра юридических лиц в стране первоначальной регистрации, и после регистрации новой КИК в новой юрисдикции: Письмо Минфина РФ № 03-12-11/5/27036.

Пример: топ-менеджер американской корпорации получил опцион на 15% акций. Топ-менеджер реализовал его частично и приобрел 10%. Остальные акции данной корпорации находятся у резидентов США и Европы. Поскольку доля еще не превысила 10%, то подавать уведомление пока не требуется. Такая обязанность возникнет только после того, как топ-менеджер реализует оставшуюся часть опциона (необязательно 5%, 0,13% уже будет достаточно, чтобы быть обязанным подать уведомление). Отчитаться нужно будет только с момента фактического начала участия в компании, т.е. в дату реализации опциона.

Уведомление об участии в КИК подается не позднее 3 месяцев с даты возникновения данных оснований (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). Если в момент возникновения оснований вы не являлись налоговым резидентом РФ, то уведомление подается не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором вы стали налоговым резидентом.

Пример: в феврале 2023 года Петр, будучи нерезидентом РФ, приобрел долю иностранной компании, а после этого вернулся в РФ, где и проживал до конца года. Петр по итогам 2023 года стал налоговым резидентом РФ, поэтому он обязан подать уведомление до 1 марта 2024 года.

Контролирующее лицо КИК обязано ежегодно подавать уведомление о КИК.

При этом надо учитывать, что уведомление о КИК необходимо подавать, даже если:

• КИК фактически не ведет деятельность (Письмо Минфина № 03-12-12/2/99128); или
• По данным финансовой отчетности КИК определен убыток (п. 2 ст. 25.14 НК РФ); или
• Прибыль КИК освобождена от налогообложения (Письмо Минфина № 03-08-05/57368); или
• Контролирующее лицо перешло на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (Письмо ФНС № ШЮ-4-13/4504@).

Юридические лица подают уведомление о КИК не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором у КИК возникла прибыль или убыток. Физические лица представляют уведомление о КИК не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором у контролирующего лица возник доход или когда у КИК возник убыток. Если возникают сложности с определением года, советуем вернуться в этот раздел.

Юридические лица представляют уведомление в электронном виде по месту нахождения, а крупнейшие налогоплательщики – по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Физические лица представляют уведомление в бумажном или электронном виде по месту жительства.

Документами, подтверждающими размер прибыли (убытка) КИК, являются:

1. Финансовая отчетность КИК; и
2. Аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК (п. 5 ст. 25.15 НК РФ).

Порядок подачи документов различен для физических и юридических лиц:

• Физические лица подают вместе с уведомлением о КИК;
• Юридические лица подают вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

Если контролирующее лицо по не зависящим от него причинам не может представить в налоговый орган финансовую отчетность КИК, оно вправе представить иные документы, подтверждающие размер прибыли (убытка). Но в этом случае контролирующее лицо должно доказать невозможность представления финансовой отчетности, то есть подать заявление и подтверждающие документы (Письмо Минфина № ШЮ-3-13/8817@). Заявление и подтверждающие документы подаются в сроки, установленные для подачи финансовой отчетности КИК. К иным документам, по мнению Минфина, могут относиться выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации и первичные документы.

Точного списка таких документов нет, и они могут отличаться в зависимости от основания освобождения. К документам, подтверждающим освобождение прибыли КИК от налогообложения, могут относиться:

• Учредительные или регистрационные документы КИК;
• Документ, подтверждающий статус налогового резидентства КИК;
• Расчет эффективной ставки с приложением налоговых деклараций, заверенных налоговым органом иностранного государства, и платежных документов.

Документы подаются вместе с уведомлением о КИК (то есть организации подают их не позднее 20 марта, а физические лица – не позднее 30 апреля). Не нужно подавать документы, если:

• Иностранная компания зарегистрирована в стране-участнице ЕАЭС (Письмо Минфина № 03-12-11/2/104893); или
• Документы представлены другим контролирующим лицом и в уведомлении о КИК указаны сведения о таком лице; или
• Документы были представлены ранее в отношении предыдущих периодов и являются действительными в период, за который определяется прибыль КИК (Письмо Минфина № ЕД-4-13/6807@). В этом случае подается пояснительная записка с указанием ранее представленных документов и периода, за который они представлялись.

Как и в случае с другими налогами, за уклонение от уплаты предусмотрена уголовная ответственность. Привлечь к ответственности могут, если уклонение от уплаты налогов совершено путем неподачи налоговой декларации (или путем внесения заведомо ложных сведений) и в крупном или особо крупном размере.

В отношении физических лиц применяется ст. 198 НК РФ. Если неуплата налогов совершена в крупном размере, то есть более 2 700 000 рублей, то предусмотрен штраф от 100 000 до 300 000 рублей, арест до 6 месяцев, принудительные работы или лишение свободы до года. Если неуплата налогов совершена в особо крупном размере, то есть более 13 500 000 рублей, то предусмотрен штраф от 200 000 до 500 000 рублей, принудительные работы или лишение свободы до 3-х лет.

В отношении юридических лиц применяется ст. 199 НК РФ. Если неуплата налогов совершена в крупном размере, то есть более 18 750 000 рублей, то предусмотрен штраф от 100 000 до 300 000 рублей, принудительные работы до 2-х лет с лишением (или без) права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет, арест до 6 месяцев или лишение свободы до 2-х лет, с лишением (или без) права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет. Если неуплата налогов совершена в особо крупном размере, то есть более 56 250 000 рублей, то предусмотрен штраф от 100 000 до 300 000 рублей, принудительные работы до 5 лет с лишением (или без) права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет или лишение свободы до 5 лет, с лишением (или без) права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 3-х лет.

Налоговая ответственность за несоблюдение законодательства о КИК наступает в следующих случаях:

1. Если вы не уплатили налог с прибыли КИК, то предусмотрен штраф в размере 20% от суммы налога, подлежащего уплате, но не менее 100 000 рублей (ст. 129.5 НК РФ);
2. Если вы не представили уведомление о КИК или оно содержит недостоверные данные, то предусмотрен штраф 500 000 рублей (п. 1 ст. 129.6 НК РФ). При этом учитывайте, что штраф взыскивается по каждой КИК в отношении которой не было представлено уведомление или представлено с недостоверными данными;
3. Если вы не представили уведомление об участии в КИК или оно содержит недостоверные данные, то предусмотрен штраф 50 000 рублей по каждой незадекларированной КИК (п. 2 ст. 129.6 НК РФ);
4. Если вы не представили документы, подтверждающие размер прибыли или убытка КИК (финансовую отчетность, аудиторское заключение), или документы, подтверждающие освобождение прибыли КИК от налогообложения (или если они содержат недостоверные сведения), то предусмотрен штраф 500 000 рублей (п. 1.1 ст. 126 НК РФ). Штраф за непредставление финансовой отчетности, аудиторского заключения взыскивается по каждой КИК, в отношении которой не представлена такая отчетность;
5. Если вы не представили документы, подтверждающие размер прибыли или убытка КИК (финансовую отчетность, аудиторское заключение) или документы, подтверждающие освобождение прибыли КИК от налогообложения, по требованию налогового органа (или если они содержат недостоверные сведения), то предусмотрен штраф 1 000 000 рублей (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ).

При этом стоит помнить:

1. Юридические лица представляют отчетность по КИК только в электронном виде. Если вы подали отчетность в бумажном виде, но не подали ее в электронном, это не будет являться основанием для освобождения от ответственности (Определение Верховного Суда РФ от 31.03.2017 N 305-КГ17-1733 по делу N А40-24922/2016);
2. Если после истечения срока на подачу уведомления о КИК (или об участии в иностранной компании), вы выявили и подали уточненное уведомление, то данный факт не будет являться основанием для освобождения от ответственности (в том числе факт подачи уточненного уведомления не будет являться смягчающим обстоятельством): Постановление АC МО от 15.08.2019 № Ф05-12790/2019 по делу № А40-235623/2018.

Пример: 25 апреля вы подали в налоговую уведомление о КИК, а 1 мая обнаружили в нем ошибку и решили подать уточненное уведомление. Вы всё равно будете привлечены к ответственности по ст. 129.6 НК РФ.

После получения акта налоговой проверки вы можете:

1. Подать возражение на акт налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ);
2. Подать ходатайство о снижении штрафа.

Подавать возражение на акт налоговой проверки целесообразно тогда, когда вы не согласны с доводами налоговой и считаете, что вами не было нарушено налоговое законодательство. В возражении нужно расписать, в чем выражается ваше несогласие и указать документы, которые подтверждают вашу позицию. Возражение можно подать в течение месяца после получения акта налоговой проверки. Посмотреть форму возражения и информацию о нем можно здесь.

В случае согласия с тем, что совершили налоговое правонарушение, вы имеете право подать ходатайство о снижении штрафа, указав в нем смягчающие обстоятельства и приложив подтверждающие данные обстоятельства документы. Наличие хотя бы одного смягчающего обстоятельства позволяет снизить штраф минимум в 2 раза (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Пример: вы вовремя не подали уведомление о КИК, и налоговая оштрафовала вас на 500 000 рублей. После этого вы решили подать ходатайство о снижении штрафа, в котором указали 5 смягчающих обстоятельств. Налоговая приняла все 5 обстоятельств, и в итоге размер штрафа подлежит уменьшению не в 2 раза, а в 10. Таким образом, вы заплатите 50 000 рублей вместо 500 000.

К смягчающим обстоятельствам, помимо указанных в п. 1 ст. 112 НК РФ, могут относиться:

1. Отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета;
2. Отсутствие у налогоплательщика умысла в совершении правонарушения;
3. Содействие налогоплательщика налоговому органу в установлении всех обстоятельств правонарушения;
4. Полное признание налогоплательщиком вины;
5. Совершение налогоплательщиком правонарушения впервые;
6. Самостоятельное обнаружение налогоплательщиком правонарушения.

Ходатайство о снижении штрафа можно подать в течение месяца после получения акта налоговой проверки.